【24】202244-410一周税收速览——联合国发布2021年版税收协定范本；欧盟就新的预提税制度征开博体育求意见

　　开博体育写在前面：又做了点微调。之前，文章末尾只前两期税收速览，从这期开始，往期所有速览链接都放在末尾了。

　　近日，联合国发布2021年版《联合国发达国家和发展中国家间税收协定范本》（下称“税收协定范本”）。

　　联合国国际税务合作专家委员会（下称“委员会”）拟定于2022年4月4日至7日、4月11日至12日期间举行第24届会议，讨论多项国际税收政策举措，包括更新《双边税收协定谈判手册》。

　　联合国称，2021年版《税收协定范本》最重要的变化是解决了发展中国家对外国企业取得的来源于自动化数字服务收入和境外间接转让收益的税收协定待遇相关问题。

　　2021年版《税收协定范本》还为常设机构定义的适用和解释、受益人的概念，以及《税收协定范本》条款适用于集体投资工具、养老基金和房地产投资信托基金提供了新指南。

　　其中最重要的一处变化是《税收协定范本》新增加了第12B条，该条款于2021年4月召开的委员会第23届会议上获通过，各国可以依据该条款选择对自动化数字服务收入征收新的预提税。

　　具体来说，第12B条于2020年8月被提出，使得市场管辖区能够从源头上对企业和消费者为自动化数字服务支付的金额征税。该条款与经合组织应对经济数字化税收挑战的计划形成对比，使得市场管辖区能够对数字企业向其管辖区内用户提供自动化数字服务的所得征收预提税。该项措施对发展中国家来说更为简单和熟悉。

　　“境外间接转让”为有形或无形资产所有权的转让，资产的持有企业不在资产所在管辖区，且在该管辖区也没有常设机构。

　　很多税收协定已将《经合组织税收协定范本》第13(4)条对不动产“境外间接转让”行为征税的规定纳入其中。很多国家也已通过BEPS多边公约增加相关条款。不过，也有很多国家的税收协定不包括此类条款，同时缺乏国内税收条款来保障此类征税权。

　　联合国一直通过税收合作平台（Platform for Collaboration on Tax-PCT）参与税收非政府组织之间关于境外间接转让（OITs）的国际探讨，PCT还包括经合组织、国际货币基金组织和世界银行。2020年6月，PCT发布了一个工具包和一份关于对境外间接转让征税的报告。

　　委员会一直在幕后工作，修改《联合国税收协定范本》，并为那些希望对境外间接转让征税的发展中国家提供相关工具。委员会于2020年就该项工作发布了一份征求意见文件，涉及对《联合国发达国家和发展中国家间关于境外间接转让资本收益的双重征税协定范本》的潜在修订，其中详细列出了正在考虑的内容。

　　联合国称，2021年版《税收协定范本》在这一领域的主要变化是在第13条（资本收益）新增第6和第7款。联合国表示，这些条款旨在 解决发展中国家税收协定待遇方面的问题，即：对与其领土无法分割的部分类型财产的直接转让收益征税，以及按照第13条规定允许对此类财产的直接转让收益征税的情况下，对‘境外间接转让’收益征税。”

　　— 结合集体投资工具和养老基金适用《税收协定范本》的工作进展，相应修改第1条（所涵盖的人）、第3条（一般定义）、第4条（居民）和第29条（享受优惠的权利）相关内容；

　　— 删除第 7 条(营业利润)末尾关于因常设机构仅为其所属企业购买货物和商品应归属于该常设机构的利润的相关说明；

　　— 修改第10条、第11条和第12条第2款（分别为股息、利息和特许权使用费），内容涉及这些条款所述付款的中间人是另一国家居民的情况；

　　— 增加第12B条（自动数字服务的收入）后，相应修改第23A条（消除双重征税的方法）、第24条（非歧视）和第29条（享受优惠的权利）内容。

　　联合国表示，《税收协定范本》各条款的注释也有一些修改，涉及上述提及的变化以及与条款解释和适用相关的技术问题，最主要的是第5条中常设机构的定义，第10、11、12、12A和12B条中受益所有人的概念，以及《税收协定范本》条款对集体投资工具开博体育、养老基金和房地产投资信托的适用。

　　《税收协定范本》发布于委员会第24届会议前。在这次会议上，委员会将为小组委员会制定优先事项清单，该小组委员会负责继续开展《税收协定范本》未来修订工作。2022年3月7日至9日，该小组委员会举行了在其五年任期开始后的第一次会议，会议采取线上方式进行。

　　除其他事项外，该小组委员会经委员会批准计划继续制定一项提案，以修订《税收协定范本》第12条第3款中 特许权使用费一词的定义，增加使用或有权使用“计算机软件”而收取的任意形式的款项相关内容开博体育。

　　软件修正案的目的是根据信息和通信技术的发展以及这些技术的更广泛采用，使《税收协定范本》现代化。这一修订将增加软件使用国的征税权，允许对软件使用的对外支付从源头征收预提税。小组委员会还没有做好为2021版《税收协定范本》增加条款的准备。

　　—提供服务，尤其是第5(3)(b)、14和15条的实际存在测试，以及这些条款与第7、12、12A和12B条之间的指南；

　　欧盟委员会近日就制定欧盟范围内通用的股息或利息支付预提税制度公开征求意见。该制度包含允许税务机关交换信息和相互合作的系统。

　　欧盟委员会表示，当前制度下容易发生税务欺诈开博体育，制度的复杂性也阻碍了欧盟外投资者的投资。

　　欧盟委员会的预提税制度旨在向成员国提供信息，防止预提税领域的税收滥用，同时能够迅速且有效地处理预提税退税和/或源头减免的问题。

　　欧盟委员会邀请公众和利益相关者就相关问题、可能采取的措施及其潜在影响发表意见。

　　该制度的推出源于2012年CumEx税务欺诈案。起初认为该案件只影响到德国，而现在据一个记者调查团估计，涉案金额比原来想象的至少高出十倍，约550亿欧元，可能影响到比利时、法国、西班牙、意大利、荷兰、丹麦、奥地利、芬兰、波兰开博体育、捷克共和国、挪威和瑞士。

　　税务欺诈常见于在股息支付日当日促成的属于外国投资者的股票购买和转售交易。这些股票买卖交易迅速，且税务机关之间缺乏沟通，这意味着税务机关很难确定股票的真正所有者开博体育。外国投资者会假装已支付股息税，提交在其他地方缴税的虚假证明，并申请退税。

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